甲公司主营木质家具的加工和销售业务，2×21年至2×22年，甲公司发生的有关交易或事项如下：

（1）2×21年初库存结余的原材料木材为500立方米，账面余额125万元，未计提存货跌价准备。2×21年2月10日，甲公司购入2 000立方米木材，成本为600万元。2×21年10月6日，甲公司购入1 500立方米木材，成本为420万元。2×21年3月和9月，甲公司共领用木材2 000立方米，已投入到家具生产中。甲公司采用移动加权平均法核算原材料发出成本。

（2）2×21年初甲公司与常年合作的经销商乙公司签订年度商品购销合同，合同约定甲公司向乙公司销售各类家具产品，全年提货总价不得低于900万元。如果全年提货总价达到1 100万元，则额外赠送乙公司100个衣柜，赠品衣柜的单独售价为每件1万元。根据常年合作的经验，甲公司预计乙公司提货总价肯定能达到获得赠品的标准。甲公司合理预计该合同的提货总价为1 200万元，合同范围内家具产品（不含赠品）的单独售价合计也为1 200万元。2×21年2月25日，甲公司交付第一批400件家具，已经乙公司验收，家具的控制权转移至乙公司。该批家具的平均合同售价为每件0.9万元，平均单位成本为每件0.7万元。相关合同价款于一个月后收取。

（3）2×21年10月30日，甲公司与房地产开发公司丙公司签订合同，为丙公司开发建设的某高档精装修商品房项目定制嵌入式衣帽间。合同总价为500万元，预计总成本为380万元。甲公司根据房屋的预留尺寸和开发商的设计要求，将木材运至现场裁剪安装嵌入房屋墙体，已安装的部分如被拆除，木材将严重损毁。甲公司判断该合同的收入应在一段时间内确认，并按已发生成本占预计总成本的比例估计完工进度。截至2×21年12月31日，为完成该合同已消耗木材500立方米，通过银行转账支付发生的人工成本和其他可直接归属于该项目的成本60万元，预计总成本不变。按照合同约定的付款进度安排，截至2×21年12月31日，经丙公司确认应向甲公司支付的部分价款为150万元。

（4）2×21年12月31日，木材的市场价格为每立方米2 000元，相关家具产品的市场价格为每件0.8万元。甲公司根据市场行情估计库存的原材料将全部用于生产家具，共可生产700件家具，预计发生的加工支出和必要的销售费用为150万元。

（5）2×22年2月20日，甲公司与丙公司的工程已全部完工，根据合同约定，丙公司应该支付全部合同价款，但丙公司提出甲公司的嵌入式衣帽间质量存在瑕疵，拒不支付。甲公司经过仔细检查确认只有个别衣帽间的抽屉存在松动，甲公司进行微调后确认质量已全部合格。丙公司已将相关精装修商品房交付给购房人。甲公司认为其已按约定完成了合同，因此按合同价格向丙公司催收全款，但丙公司仍未支付。甲公司了解到，丙公司财务状况在2×22年出现下滑，预计该合同的价款最终很可能只能收回80%。

其他资料：（1）甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%，增值税销项税额按照会计确认的收入计算。（2）上述各项合同均通过合同各方管理层批准，满足合同成立的条件。（3）上述资料中的价款均不含增值税额。（4）本题不考虑除增值税以外的其他相关税费及其他因素。

问题：

（1）根据资料（2），说明甲公司承诺赠送乙公司的衣柜应如何处理，并阐述理由；编制与出售第一批家具相关的会计分录。

（2）根据资料（3），说明甲公司嵌入式衣帽间的工程项目合同应在一段时间内确认收入的理由。

（3）根据资料（1）和（3），计算甲公司用于履行与丙公司合同相关的原材料成本；计算甲公司截至2×21年12月31日履行该合同的完工进度；编制2×21年度与该合同相关的会计分录。

（4）根据上述资料，计算截至2×21年12月31日甲公司的库存原材料木材的可变现净值；如需计提存货跌价准备的，计算应计提的存货跌价准备的金额，并编制相关会计分录。

（5）根据资料（5），说明甲公司在与丙公司的交易中可能损失的合同价款应如何处理。

（1）企业应当将交易价格在这两项商品之间进行分摊，其中，分摊至后者的交易价格与未来的商品相关。因此，企业应当在客户未来行使该选择权取得相关商品的控制权时，或者在该选择权失效时确认为收入。

甲公司估计的合同总价为1 200万元，不含赠品的家具单独售价合计为1 200万元，赠送的衣柜的单独售价合计为100万元。

重大客户选择权应分摊的合同对价比例为7.69%[100 ÷（100 ＋1 200）]。

第一批家具出售的总价为360（400×0.9）万元，应分配至赠品部分的价款为27.68 （360×7.69%）万元。

借：应收账款                                406.80 [360×（1＋13%）]

        贷：主营业务收入                                                332.32（360-27.68）

                应交税费——应交增值税（销项税额）      43.20（332.32×13%）

                合同负债                                                          27.68

                应交税费——应交增值税（待转销项税额） 3.60（27.68×13%）

借：主营业务成本                           280

        贷：库存商品                                                           280

（2）已嵌入式衣帽间是按照客户的设计要求，在客户现场裁剪安装嵌入房屋墙体，已安装的部分如被拆除，木材将严重损毁，符合客户能够控制履约过程中在建的商品的条件。

（3）2×21年3月和9月共领用木材2 000立方米，移动加权平均法下单位成本＝（125＋600）÷（500 ＋2 000）＝0.29（万元/立方米），截至9月份结余材料为500立方米，账面成本145万元（0.29×500），为丙公司合同领用原料的成本＝500×（145＋420）÷（500＋1 500）＝141.25（万元） 。

截至2×21年12月31完工进度＝（141.25＋60）÷380＝52.96%

借：应收账款                 169.5 [150×（1＋13%）]

        合同资产                 129.72 [（500×52.96%-150）×（1＋13%）]

        贷：主营业务收入                                            264.80（500×52.96%）

                应交税费——应交增值税（销项税额）   34.42（264.8×13%）

借：合同履约成本             201.25

        贷：原材料                              141.25

                银行存款                             60

借：主营业务成本             201.25

         贷：合同履约成本                       201.25

（4）截至2×21年12月31日原材料的库存数量为1 500立方米，成本为＝1 500×（145＋420）÷（500＋1 500）＝423.75（万元），可变现净值＝0.8×700-150＝410（万元）；

应计提存货跌价准备＝423.75-410＝13.75（万元）。

借：资产减值损失             13.75

        贷：存货跌价准备                     13.75

（4）甲公司认为其已按约定完成合同，向丙公司催收全款，可见甲公司没有意图给予丙公司价格让步。

丙公司出现拖欠货款的情况，甲公司基于对丙公司财务状况的了解预计损失20%的货款应作为对丙公司应收账款的预期信用损失处理。