会计金融 | 第5.4节 投资性房地产的转换和处置 题目答案及解析
稿件来源：高途
会计金融 | 第5.4节 投资性房地产的转换和处置题目答案及解析如下，仅供参考！
第五章 投资性房地产
第5.4节 投资性房地产的转换和处置
甲公司 2019 年度至 2023 年度发生的与一栋办公楼有关的业务资料如下：
资料一：2019 年 1 月 1 日，甲公司与乙公司签订合同，委托乙公司为其建造一栋办公楼。合同约定，该办公楼的总造价为 20 000 万元，建造期为 12 个月，甲公司于 2019 年 1 月 1 日向乙公司预付 20%的工程款，该办公楼的建造活动正式开始，7 月 1 日和 12 月 31 日分别根据履约进度与乙公司进行工程款结算。
资料二：2019 年 1 月 1 日，为建造该办公楼，甲公司从银行借入专门借款 8 000 万元，期限为 2 年，合同年利率与实际年利率均为 8%，每年利息于次年 1 月 1 日支付，到期一次还本。 专门借款中尚未动用部分全部存入银行，存款年利率为 1%，假定甲公司每年年末计算利息费用。
资料三：2019 年 7 月 1 日，甲公司根据履约进度与乙公司结算上半年工程款 9 000 万元，扣除全部预付工程款后，余款以银行存款支付给乙公司。
资料四：2019 年 12 月 31 日，该办公楼如期完工，达到预定可使用状态并于当日投入使用，甲公司以银行存款向乙公司支付剩余工程款 11 000 万元。 该办公楼预计使用年限为 50年，预计净残值为 620 万元，采用年限平均法计提折旧。 税法计提折旧的方法、预计使用年限和净残值与会计相同。
资料五：2022 年 11 月，甲公司因生产经营战略调整，决定将该办公楼停止自用，改为出租以获取租金收益。 2022 年 12 月 20 日，甲公司与丙公司签订租赁协议，约定将该办公楼以经营租赁的方式租给丙公司，租赁期为 2 年，租赁期开始日为 2022 年 12 月 31 日，甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，2022 年 12 月 31 日，该办公楼的公允价值为22 000 万元。
资料六：2023 年 12 月 31 日，该办公楼的公允价值为 23 000 万元。
资料七：甲公司 2023 年发生广告费 2 000 万元，至年末已全额支付给广告公司。 税法规定，企业发生的广告费、业务宣传费不超过当年销售收入 15%的部分允许税前扣除，超过部分允许结转以后年度税前扣除。 甲公司 2023 年实现销售收入 12 000 万元，实现净利润2 000 万元，支付各项税收滞纳金和罚款 100 万元。
其他资料：假定超过专门借款支出的部分用甲公司自有资金支付，甲公司持有办公楼期间未发生减值迹象，甲公司适用的所得税税率为 25%，不考虑除所得税之外的其他相关税费。
要求：（“投资性房地产”科目要求写出二级明细科目）
根据资料一至资料三，编制甲公司 2019 年 1 月 1 日预付工程款和 2019 年 7 月 1 日与乙公司结算工程款的会计分录。
2019 年 1 月 1 日
借：预付账款 4 000
贷：银行存款 4 000
2019 年 7 月 1 日
借：在建工程 9 000
贷：预付账款 4 000
银行存款 5 000
"]]根据资料一至资料四，计算甲公司 2019 年专门借款利息应予资本化的金额，并编制相应的会计分录。
专门借款利息应予资本化金额= 8 000×8%-（8 000-4 000） ×1%×6 / 12 = 620（万元）
借：在建工程 620
银行存款 20
贷：长期借款——应计利息 640
"]]根据资料一至资料四，计算甲公司 2019 年 12 月 31 日该办公楼完工作为固定资产入账的金额以及 2020 年度应计提折旧的金额。
固定资产入账金额 = 9 000+11000+620 = 20 620（万元）；2020 年度应计提折旧的金额= （20 620-620） ÷50 = 400（万元）
"]]根据资料五，编制甲公司将该办公楼由自用转为出租的会计分录（如有相关递延所得税需一并编制）。
借：投资性房地产——成本 22 000
累计折旧 1 200 （400×3）
贷：固定资产 20 620
其他综合收益 2 580 （倒挤）
借：其他综合收益 645 （2 580×25%）
贷：递延所得税负债 645
"]]根据资料五和资料六，编制甲公司 2023 年 12 月 31 日对该办公楼进行期末计量的会计分录。
借：投资性房地产——公允价值变动 1 000 （23 000-22 000）
贷：公允价值变动损益 1 000
"]]根据资料六和资料七，计算甲公司 2023 年递延所得税资产、负债发生额，应交所得税，所得税费用，并编制相关会计分录。
①2023 年度按税法规定计提折旧的金额= （20 620-620） / 50 = 400（万元），会计上确认公允价值变动收益 1 000 万元，两项结果综合导致本年度投资性房地产产生应纳税暂时性差异= 400+1 000 = 1 400（万元），本期应确认递延所得税负债 = 1 400×25% = 350（万元）。
2023 年度超标广告业务宣传费产生可抵扣暂时性差异= 2 000-12 000×15% = 200（万元），应确认递延所得税资产= 200×25% = 50（万元）。
②应交所得税= （2 000-1 400+200+100） ×25% = 225（万元）
③所得税费用= 225+350-50 = 525（万元）
④会计分录：
借：所得税费用 525
递延所得税资产 50
贷：应交税费——应交所得税 225
递延所得税负债 350
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