会计金融 | 第5.4节 投资性房地产的转换和处置 题目答案及解析
稿件来源：高途
会计金融 | 第5.4节 投资性房地产的转换和处置题目答案及解析如下，仅供参考！
第五章 投资性房地产
第5.4节 投资性房地产的转换和处置
甲公司2019年度至2023年度发生的与一栋办公楼有关的业务资料如下：
资料一：2019年1月1日，甲公司与乙公司签订合同，委托乙公司为其建造一栋办公楼。合同约定，该办公楼的总造价为20000万元，建造期为12个月，甲公司于2019年1月1日向乙公司预付20%的工程款，7月1日和12月31日分别根据履约进度与乙公司进行工程款结算。
资料二：2019年1月1日，为建造该办公楼，甲公司从银行借入专门借款8000万元，期限为2年，合同年利率与实际年利率均为8%，每年利息于次年1月1日支付，到期一次还本。专门借款中尚未动用部分全部存入银行，存款年利率为1%，假定甲公司每年年末计提利息费用。
资料三：2019年1月1日，甲公司按照合同约定以银行存款支付预付工程款4000万元，当日办公楼的建造活动正式开始。7月1日，甲公司根据履约进度与乙公司结算上半年工程款9000万元，扣除全部预付工程款后，余款以银行存款支付给乙公司。
资料四：2019年12月31日，该办公楼如期完工，达到预定可使用状态并于当日投入使用，甲公司以银行存款向乙公司支付剩余工程款11000万元。该办公楼预计使用年限为50年，预计净残值为620万元，采用年限平均法计提折旧。税法计提折旧的方法、预计使用年限和净残值与会计相同。
资料五：2022年11月，甲公司因生产经营战略调整，决定将该办公楼停止自用，改为出租以获取租金收益。2022年12月20日，甲公司与丙公司签订租赁协议，约定将该办公楼以经营租赁的方式租给丙公司，租赁期为2年，租赁期开始日为2022年12月31日，甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，2022年12月31日，该办公楼的公允价值为22000万元。税法规定原计提折旧的方法、预计使用年限和净残值保持不变。
资料六：2023年12月31日，该办公楼的公允价值为23000万元。
资料七：甲公司2023年实现利润总额2000万元，支付各项税收滞纳金和罚款100万元。
其他资料：假定超过专门借款支出的部分用甲公司自有资金支付，甲公司持有办公楼期间未发生减值迹象，甲公司适用的所得税税率为25%，不考虑除所得税之外的其他相关税费。
要求：（“投资性房地产”科目应写出必要的明细科目）
根据资料一至资料三，编制甲公司2019年1月1日预付工程款和7月1日与乙公司结算工程款的会计分录。
2019年1月1日
借：预付账款 4000
贷：银行存款 4000（20000×20%）
2019年7月1日
借：在建工程 9000
贷：预付账款 4000
银行存款 5000
"]]根据资料一至资料四，计算甲公司2019年专门借款利息应予资本化的金额，并编制相应的会计分录。
专门借款利息应予资本化金额=8000×8%-（8000-4000）×1%×6/12=620（万元）
借：在建工程 620
银行存款 20[（8000-4000）×1%×6/12]
贷：长期借款——应计利息 640（8000×8%）
"]]根据资料一至资料四，计算甲公司2019年12月31日该办公楼完工作为固定资产入账的金额以及2020年度应计提折旧的金额。
固定资产入账金额=9000+11000+620（资本化利息）=20620（万元）
2020年度应计提折旧的金额=（20620-620）÷50=400（万元）
"]]根据资料五，编制甲公司将该办公楼由自用转为出租及相关递延所得税的会计分录。
借：投资性房地产——成本 22000
累计折旧 1200（400×3）
贷：固定资产 20620
其他综合收益 2580[22000-(20620-1200)]
借：其他综合收益 645（2580×25%）
贷：递延所得税负债 645
"]]根据资料五和资料六，编制甲公司2023年12月31日对该办公楼进行期末计量及相关递延所得税的会计分录。
借：投资性房地产——公允价值变动 1000（23000-22000）
贷：公允价值变动损益 1000
借：所得税费用 350
贷：递延所得税负债 350
2023年12月31日，投资性房地产的账面价值=23000，计税基础=20620-(20620-620)/50×4=19020，账面价值＞计税基础，产生递延所得税负债(23000-19020)×25%=995（万元），故当期应确认递延所得税负债金额为995-645=350（万元）。
"]]计算甲公司2023年应交所得税和所得税费用金额。
应交所得税=（2000-1000（投房公允价值）-400（税法认可折旧）+100（罚款））×25%=175（万元）
所得税费用=175+350=525（万元）
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